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2015年2月的一天，巴音郭楞蒙古自治州國(guó)稅局稽查局收到一封來(lái)自輪臺(tái)縣國(guó)稅局的函件。函文寫明，主要經(jīng)營(yíng)液化石油氣銷售業(yè)務(wù)的輪臺(tái)縣新海鑫商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱新海鑫），近幾年銷售量及開(kāi)票量激增，但其多數(shù)受票單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并不需要耗用石油液化氣，令人懷疑。

接到這條線索后，巴音郭楞蒙古自治州國(guó)稅局稽查局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，迅速抽調(diào)人手組成檢查組。

檢查組從征管系統(tǒng)中調(diào)取新海鑫的登記申報(bào)信息，了解到該企業(yè)成立于2008年8月，主要經(jīng)營(yíng)液化石油氣銷售，法定代表人為于某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為劉某。該企業(yè)在2008年~2014年間，銷售額以成倍的速度遞增，2008年實(shí)現(xiàn)銷售額499萬(wàn)元，到2014年已增至2179萬(wàn)元。測(cè)算分析相關(guān)指標(biāo)，顯示與這種增速并不匹配。

針對(duì)這些異常情況，檢查組制定了詳細(xì)的檢查方案，對(duì)新海鑫實(shí)施突擊檢查。該企業(yè)登記的經(jīng)營(yíng)地址是輪臺(tái)縣某賓館的出租房?jī)?nèi)，檢查人員實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)那里早已易主。檢查人員當(dāng)即撥打新海鑫財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人劉某的電話，得知企業(yè)的財(cái)務(wù)核算資料保存在代理記賬公司——萬(wàn)澤財(cái)務(wù)公司的劉某處。

檢查人員到劉某處調(diào)賬，劉某拍著胸脯說(shuō)：“說(shuō)實(shí)在的，我們公司一直依法誠(chéng)信納稅，我保證沒(méi)有任何問(wèn)題！”檢查人員仔細(xì)核查新海鑫的各類財(cái)務(wù)賬簿、憑證，比對(duì)其進(jìn)、銷、存與發(fā)票之間的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)都符合邏輯關(guān)系。

如果賬務(wù)沒(méi)有問(wèn)題，那些異常指標(biāo)是怎么回事？

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逆向核查發(fā)現(xiàn)重大線索
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帶著疑問(wèn)，檢查組回到局里開(kāi)案情分析會(huì)。大家都認(rèn)為新海鑫存在重大涉稅違法嫌疑，應(yīng)設(shè)法找到案件的突破口。經(jīng)過(guò)討論，檢查組決定從受票企業(yè)入手，實(shí)行逆向?qū)嵉睾瞬?，同時(shí)采用攻心戰(zhàn)術(shù)，必要時(shí)請(qǐng)公安經(jīng)偵部門及時(shí)介入。

檢查人員兵分兩路，一路從征管系統(tǒng)中調(diào)出新海鑫的申報(bào)數(shù)據(jù)，深入分析和梳理。匯總信息顯示，輪臺(tái)縣接受新海鑫發(fā)票的企業(yè)共有8戶，涉及發(fā)票324份，價(jià)稅合計(jì)3649.05萬(wàn)元。其中，增值稅專用發(fā)票有250份，金額2491.15萬(wàn)元，稅額323.85萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票有74份，金額834.05萬(wàn)元。

另一路檢查人員則分赴受票企業(yè)經(jīng)營(yíng)地展開(kāi)實(shí)地檢查。核查結(jié)果顯示，有3戶受票企業(yè)都存在“無(wú)存儲(chǔ)、消耗液化石油氣的設(shè)備及裝置”的問(wèn)題。檢查人員隨即約談了3戶受票企業(yè)的法定代表人。面對(duì)檢查人員拿出的證據(jù)，3位法定代表人均供認(rèn)其公司并未從新海鑫購(gòu)入液化石油氣，所取得的增值稅專用發(fā)票是以支付開(kāi)票費(fèi)的方式從自己公司會(huì)計(jì)劉某處購(gòu)買的。

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一會(huì)計(jì)供票受票一肩挑
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檢查組乘勝追擊，對(duì)所取得的各種證據(jù)、資料反復(fù)分析，不久有了一個(gè)重大發(fā)現(xiàn)：有多家受票單位的法定代表人、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人指認(rèn)，他們是通過(guò)會(huì)計(jì)劉某取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票的，即開(kāi)票企業(yè)與受票企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同為會(huì)計(jì)劉某。這意味著，會(huì)計(jì)劉某成了破解本案的關(guān)鍵人物。

劉某是何許人也？

檢查組馬上調(diào)查，發(fā)現(xiàn)劉某為涉稅中介機(jī)構(gòu)萬(wàn)澤財(cái)務(wù)公司的法定代表人，負(fù)責(zé)新海鑫這戶開(kāi)票企業(yè)及8戶受票企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及發(fā)票的開(kāi)具取得。而從受票企業(yè)法定代表人所支付手續(xù)費(fèi)的銀行記錄明細(xì)來(lái)看，受票企業(yè)每次支付手續(xù)費(fèi)的時(shí)間與新海鑫開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間相差不過(guò)一兩天，多數(shù)時(shí)間為同一天。匯總上述資金流向，檢查人員發(fā)現(xiàn)劉某銀行賬戶中的不明所得達(dá)130余萬(wàn)元。

顯然，會(huì)計(jì)劉某具有重大犯罪嫌疑。巴音郭楞蒙古自治州國(guó)稅局稽查局經(jīng)過(guò)集體討論，依法將該案件線索移送至州公安局經(jīng)偵支隊(duì)，提請(qǐng)公安部門提前介入，批捕劉某。

中介為“商機(jī)”付出代價(jià)
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2015年9月，會(huì)計(jì)劉某被公安部門抓獲，稅警專案組立即展開(kāi)訊問(wèn)。

面對(duì)專案組人員拿出的證據(jù)，劉某只得供述了自己的犯罪事實(shí)。原來(lái)，劉某在代理新海鑫賬務(wù)處理的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，新海鑫的實(shí)際銷售對(duì)象多為青海等地不需要發(fā)票的小型加氣站，劉某立刻意識(shí)到這是一個(gè)“商機(jī)”。于是，憑借在輪臺(tái)縣多年積累的人脈，他向自己代理賬務(wù)的企業(yè)積極推銷他的“虛開(kāi)發(fā)票”業(yè)務(wù)，每份虛開(kāi)發(fā)票，他要從中收取4000元的開(kāi)票費(fèi)。

2015年3月，劉某得知稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的查處和打擊力度，預(yù)感不妙。他立即給多家受票企業(yè)的法定代表人發(fā)送短信，提醒他們注意風(fēng)險(xiǎn)，并教他們?nèi)绾尉幵鞈?yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的謊言，包括購(gòu)買液化氣的噸數(shù)、金額和用途等，企圖瞞天過(guò)海。令他沒(méi)想到的是，隨著受票企業(yè)被查，他發(fā)送的這些短信竟成為他自己涉嫌犯罪的鐵證。

檢查人員接下來(lái)對(duì)其余5戶受票企業(yè)實(shí)施突擊檢查。不出預(yù)料，5戶受票企業(yè)的法定代表人均承認(rèn)，公司所取得發(fā)票是從會(huì)計(jì)劉某處購(gòu)買的。

至此，萬(wàn)澤財(cái)務(wù)公司法定代表人劉某，利用自己的財(cái)務(wù)中介身份，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間穿針引線虛開(kāi)發(fā)票的犯罪事實(shí)水落石出。

目前，該案專案組已為國(guó)家挽回稅款1300余萬(wàn)元。由于劉某虛開(kāi)增值稅發(fā)票給國(guó)家造成的稅款損失已達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法提交當(dāng)?shù)厮痉ú块T追究其刑事責(zé)任，檢察院已準(zhǔn)備對(duì)劉某提起訴訟。

稅案分析

從疑點(diǎn)中挖掘有效信息



本案中，涉案人員利用中介公司代理做賬之便，扮演起開(kāi)票人、中間人、受票人的角色，虛開(kāi)、傳遞、取得增值稅發(fā)票，其違法犯罪手段可謂“創(chuàng)新”，與以往的虛開(kāi)發(fā)票案件有很大不同，應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)重視。



犯罪主體特殊。開(kāi)票、受票企業(yè)會(huì)計(jì)同為某財(cái)務(wù)公司法定代表人劉某。劉某在日常代理記賬中利用代理公司的富余增值稅發(fā)票調(diào)劑虛開(kāi)，獨(dú)立完成了虛開(kāi)、傳遞、認(rèn)證、抵扣的全過(guò)程。



違法手段隱蔽。貨物的實(shí)際購(gòu)買方多為不要發(fā)票的個(gè)人及企業(yè)，犯罪嫌疑人利用實(shí)際購(gòu)貨方“要貨不要票”，接受虛開(kāi)方“要票不要貨”這一特點(diǎn)，惡意實(shí)施“有貨虛開(kāi)”，造成真實(shí)交易與虛開(kāi)發(fā)票交織并存，真假難辨。



案件涉及面廣。本案共涉及8戶受票企業(yè)，且這些企業(yè)多數(shù)為營(yíng)改增企業(yè)。營(yíng)改增后部分企業(yè)因種種原因稅負(fù)可能有少量上升，是企業(yè)鋌而走險(xiǎn)接受虛開(kāi)的誘因。



這種虛開(kāi)行為雖然隱蔽難查，但如能采取下列措施，仍然能及時(shí)揭開(kāi)“有貨虛開(kāi)”的真相。



管查互動(dòng)，收集信息，全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。本案中，征管部門將所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)移送稽查部門，是案件破獲的前提。由于開(kāi)票方銷售的是危險(xiǎn)化學(xué)品，存儲(chǔ)、運(yùn)輸、使用過(guò)程中均需特定裝置，檢查人員利用這一特點(diǎn)，收集信息，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不耗用石油液化氣的企業(yè)作為突破口，步步推進(jìn)，獲得重大突破。



綜合分析，整合數(shù)據(jù)，識(shí)別異常涉稅行為。本案中，檢查人員分析海量申報(bào)數(shù)據(jù)，確定重點(diǎn)核查對(duì)象；將劉某的銀行交易信息與開(kāi)票信息、受票企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)信息分析比對(duì)，取得其虛開(kāi)發(fā)票的證據(jù)，成為成功結(jié)案的關(guān)鍵。



另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，多方聯(lián)動(dòng)，形成綜合治稅合力。